初级会计实务-净资产类账务处理

净资产类账务处理本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额，按照规定上缴、缴回单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。

本科目期末余额反映单位未分配盈余的累计数以及截止上年末无偿调拨净资产变动的累计数。本科目年末余额，反映单位未分配盈余以及无偿调拨净资产产生的累计数。

累计盈余的主要账务处理如下:

A.当盈余扣除盈余分配为正时:（即累计盈余增加）

借:本年盈余分配

贷:累计盈余

（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科目。

（3）按照规定上缴财政拨款、结转结余、缴回非财政拨款结转资金，向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”科目。按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记本科目。

会计分录:B.从其他单位调入财政拨款结转资金时:

借:零余额账户用款额度

/银行存款

贷:累计盈余

将“以前年度盈余调整”转入本科目时:

A.累计盈余增加时

借:以前年度盈余调整

贷:累计盈余

B.累计盈余减少时:

借:累计盈余

贷:以前年度盈余调整

按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产时:

借:固定资产

/无形资产

贷:银行存款

同时:

借:专用基金

贷:累计盈余

二、专用基金从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时:

借:本年盈余分配

贷:专用基金

从收入中提取专用基金计入费用时:

借:业务活动费用

贷:专用基金

根据规定设置的其他专用基金时:

借:银行存款

贷:专用基金

提取专用基金购置固定资产等时:

借:固定资产

/无形资产

贷:银行存款

同时:

借:专用基金

贷:累计盈余

三、权益法调整（1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有的权益变动应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。

（2）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入单位净资产时，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记和贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本期盈余（1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，贷记“本科目，将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“其他费用”科目。本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。

本年盈余分配的主要账务处理如下:

（1）年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。

（2）年末，根据有关规定，从本年度非财政拨款结余和经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。

六、无偿调拨净资产（1）按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房的，按照规定的成本借记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。（3）年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。七、以前年度损益调整

本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

本科目结转后无余额。