初级会计实务-预算结余类账务处理

预算结余类账务处理一、非财政拨款结余

本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额？本科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。

非财政拨款结余的主要账务处理:

（1）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目，贷记本科目。

会计分录:

从科研项目预算收入提取项目管理费或间接费时:

借:非财政拨款结转——项目管理费或间接费

贷:非财政拨款结余

（2）有企业所得税纳税义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”会计分录:

事业单位缴纳企业所得税时:

借:非财政拨款结余

贷:资金结存——货币资金

（3）因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存——货币资金”，贷记或借记本科目，因收回以前年度支出等收到非财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。会计分录:

收回以前年度支出等收到非财政拨款货币资金时:

借:资金结存——货币资金

贷:非财政拨款结余

（4）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入本科目，借记“非财政拨款结转——累计结转”科目，贷记本科目。会计分录:

将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入本科目时:

借:非财政拨款结转——累计结转

贷:非财政拨款结余

（5）年末冲销有关明细科目余额，将本科目余额结转入本科目，结转后。本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目无余额。

（6）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的，借记本科目，贷记“非财政拨款结余分配”；“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非财政拨款结余分配”，贷记本科目。

（7）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余，“其他结余”科目为借方余额的，借记本科目，贷记“其他结余”；“其他结余”科目为贷方余额的，借记“其他结余”。贷记本科目。二、专用结余

本科目核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。本科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。

专用结余的主要账务处理（1）根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的。按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。

会计分录:

提取基金时:

借:非财政拨款结余分配

贷:专用结余

（2）根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取基金时，按照使用金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”会计分录:

借:专用结余

贷:资金结存——货币资金

三、经营结余

本科目核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，年末结账后，本科目一般无余额:如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。

经营结余的主要账务处理:

（1）年末，将经营预算收入本年发生额转入本科目，，借记“经营预算收入”，贷记本科目；将经营支出本年度发生额转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”。

会计分录:

A.将预算收入本年发生额转入本科目时:

借:经营预算收入

贷:经营结余

B.将经营支出本年发生额转入本科目时:

借:经营结余

贷:经营支出

（2）年末，如本科目为贷方余额，将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，借记本科目贷记“非财政拨款结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。四、其他结余

本科目核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。年末结账后，本科目应无余额。

其他结余的主要账务处理（1）年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年度发生额中的非专项资金收入以及投资预算收益本年发生额转入本科目，借记“事业预算收入”“上级补助预算收入”“附属单位上缴预算收入”“非同级财政拨款预算收入”“债务预算收入”“其他预算收入”科目下各非专项资金收入明细科目和“投资预算收益”科目，贷记本科目；将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出，以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入本科目，借记本科目，贷记“行政支出”“事业支出”“其他支出”科目下各非同级财政、非专项资金支出明细科目和“上缴上级支出”“对附属单位补助支出”“投资支出”“债务还本支出”科目。

（2）年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目，当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”或“非财政拨款结余分配”科目，当本科目为借方余额时。借记“非财政拨款结余——累计结余”“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。会计分录:

A.本科目为贷方余额时:

借:其他结余

贷:非财政拨款结余——累计结余

/非财政拨款结余

B.本科目为借方余额时:

借:非财政拨款结余——累计结余

/非财政拨款结余分配

贷:其他结余

五、非财政拨款结余分配

本科目核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末结账后。本科目无余额。

非财政拨款结余分配的主要账务处理:

（1）年末，将“其他结余”科目余额转入本科目，当“其他结余”科目为贷方余额时，借记“其他结余”贷记本科目。当“其他结余”为借方余额时，借记本科目，贷记“其他结余”。年末，将“经营结余”科目贷方余额转入本科目，借记“经营结余”，贷记本科目。

会计分录:

A.本科目为贷方余额时:

借:其他结余

贷:非财政拨款结余分配

B.本科目为借方余额时:

借:非财政拨款结余分配

贷:其他结余

C.将经营结余转入本科目时:

借:经营结余

贷:非财政拨款结余分配

（2）根据有关规定提取专用基金时:

借:非财政拨款结余分配

贷:专用结余

（3）年末，将本科目余额转入非财政拨款结余，当本科目为借方余额时，借记“非财政拨款结余——累计结余”，贷记本科目。当本科目为贷方余额时，借记本科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”会计分录:

A.本科目为借方余额时:

借:非财政拨款结余——累计结余

贷:非财政拨款结余分配

B.本科目为贷方余额时:

借:非财政拨款结余

贷:非财政拨款结余分配

练习题1.事业单位在期末应将财政补助收入和对应的财政补助支出进行结转，涉及的会计科目是

A.非财政补助结转

B. 财政补助结转

C.事业结余

D.财政补助结余

答案:B

解析:事业单位在期末应将财政补助收入和对应的财政补助支出进行结转，结转到“财政补助结转”科目。

2.下列各项中，属于事业单位经营收入的是

A.上级补助收入

B.附属单位上缴收入

C.接受捐赠获得的收入

D.非独立核算经营活动取得的收入

答案:D

解析:选项A属于上级补助收入，选项B属于附属单位上缴收入，选项C属于其他收入。