01定义:
1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。
02会计处理科目设置
A.交易性金融资产——成本B.交易性金融资产——公允价值变动
四种情况
(一)交易性金融资产的初始计量
【案例引入·1】M公司3月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算,债券面值100万元,票面利率为6%,每年2月1日、8月1日各付息一次,N公司本应于2月1日结付的利息因资金紧张延至3月6日才兑付。债券买价为109万元,含交易费用1万元。
答案:入账成本=109-1-100×6%×6/12=105(万元)
3月1日会计分录:
借:交易性金融资产——成本 105
应收利息 3
投资收益 1
贷:银行存款 109
【理论总结】
入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);
交易费用计入“投资收益” 借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于交易费用。
一般分录如下:
借:交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)
投资收益 (交易费用)
应收股利(应收利息)
贷:银行存款 (支付的总价款)
(二)交易性金融资产的后续计量
【案例引入·2】甲公司4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。
答案:6月30日会计分录:
借:交易性金融资产——公允价值变动 32
贷:公允价值变动损益 32
1.会计处理原则:交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
2.一般会计分录:
①当公允价值大于账面价值时:
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时:
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
(三)持有交融性金融资产
【案例引入· 3 】甲公司4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。9月3日乙公司宣告分红,每股红利为1元,9月25日发放。
9月3日宣告分红时:
借:应收股利 10
贷:投资收益 10
9月25日收到股利时:
借:银行存款 10
贷:应收股利 10
1.当被投资方宣告分红或利息到期时
借:应收股利(或应收利息)
贷:投资收益
2.收到现金股利或利息时
借:银行存款
贷:应收股利(应收利息)
(四)出售交易性金融资产
【案例引入·4】甲公司4月1日购入乙公司股票10万股,作交易性金融资产核算,每股买价20元,另支付交易费用3万元,乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元,于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。 9月3日乙公司再次宣告分红,每股红利为1元,9月25日发放。12月31日,每股市价为15元。2月9日甲公司抛售所持股份,每股售价为14元,交易费用1万元。
①12月31日会计分录:
借:公允价值变动损益 80
贷:交易性金融资产——公允价值变动 80
②2月9日会计分录:
借:银行存款 139
投资收益 11
交易性金融资产——公允价值变动 48
贷:交易性金融资产——成本 198
借:投资收益 48
贷:公允价值变动损益 48
合并分录:
借:银行存款 139
投资收益 59
贷:交易性金融资产 150
公允价值变动损益 48
【理论总结】
借:银行存款(净售价=售价-交易费用)
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)
贷:交易性金融资产(账面余额)
投资收益(倒挤认定,损失记借方,收益记贷方)
公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额
【关键考点】
(1)交易性金融资产出售时投资收益=净售价-入账成本;
(2)交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值;
(3)交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②到期的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。