【例·综合题】1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。
（1）1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本5 000
贷：银行存款4 000
持有至到期投资——利息调整1 000
（2）12月31日
借：应收利息（5 000×4.72%）236
持有至到期投资——利息调整164
贷：投资收益（4 000×10%）400
借：银行存款236
贷：应收利息236
（3）12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即12月31日将收到利息236万元、12月31日将收到利息236万元、但12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。的利息已收到。
①12月31日
借：应收利息236
持有至到期投资——利息调整180.4
贷：投资收益 [（4 000＋164）×10%]416.4
借：银行存款236
贷：应收利息236
②12月31日确认减值损失
1年
2年
3年
10%的复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
摊余成本＝4 000＋164＋180.4＝4 344.4（万元）
现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3 200×0.7513＝2 813.74（万元）
确认减值损失＝4 344.4－2 813.74＝1 530.66（万元）
借：资产减值损失1 530.66
贷：持有至到期投资减值准备1 530.66
12月31日减值后的摊余成本＝2 813.74（万元）
（4）12月31日，收到A公司支付的利息236万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 45.37
贷：投资收益（2 813.74×10%）281.37
【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益】
借：银行存款 236
贷：应收利息236
12月31日摊余成本＝2 813.74＋45.37＝2 859.11（万元）
（5）12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显着改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计最后一年，即12月31日将收到利息236万元，本金4 000万元。
借：应收利息236
持有至到期投资——利息调整49.91
贷：投资收益（2 859.11×10%）285.91
借：银行存款236
贷：应收利息 236
末预计的现金流量的现值＝（236＋4 000）×0.9091＝3 850.95（万元）
转回减值准备前的账面价值＝2 859.11＋49.91＝2 909.02（万元）
所以，应转回的减值准备＝3 850.95－2 909.02＝941.93（万元）
【注：原12月31日计提资产减值损失为1 530.66万元，转回其中的941.93万元】
借：持有至到期投资减值准备 941.93
贷：资产减值损失 941.93
12月31日摊余成本＝2 909.02＋941.93＝3 850.95（万元）【正好等于现值】
（6）12月31日，收到A公司支付的利息236万元，实际收到本金4000万元。
尚未摊销的“利息调整” ＝1 000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元）
借：应收利息236
持有至到期投资——利息调整 560.32
贷：投资收益796.32
借：银行存款 4 236
投资收益411.27
持有至到期投资减值准备 （1530.66－941.93）588.73
贷：持有至到期投资——成本5 000
应收利息236
【例·多选题】（）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量；选项B，持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量；选项E，应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。
