1月1日开始将实施新个人所得税法，个人独资企业、合伙企业将按生产经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率计算缴纳个人所得税。很多小企业经营规模较小，既可以选择个人独资企业、合伙企业的组织形式经营，也可以选择公司制企业经营。公司制企业在有应纳税所得额缴纳完企业所得税后，股东分得净利润还需要缴纳股息红利所得的个人所得税，存在双重课税的缺点。如果选择个人独资企业或者合伙企业，应纳税所得额过高时可能会比公司制企业缴纳更多的所得税。本文从所得税税负的角度对比分析个人独资企业、合伙企业与公司制企业由于组织形式的不同产生的纳税差异，从而在组织形式上来进行初步的税收筹划。个人独资企业、合伙企业与公司制企业在法律上的不同决定了投资人在不同的组织形式选择会面临不同的法律后果，本文仅从所得税角度考虑组织形式选择的利弊。
公司制企业应纳税所得额是企业收入总额减除成本、费用以及损失后的余额经纳税调整后的金额，这与个人独资企业、合伙企业计算应纳税所得额类似。公司制企业的企业主如果个人工资计入企业成本费用每年可以扣60000元的生计费用以及专项扣除费用等，这与个人独资企业、合伙企业类似，不同的地方在于，公司制企业在企业所得税前扣除，个人独资企业、合伙企业在计算个人所得税时可以扣除。本文暂时忽略以上差异，以应纳税所得额为自变量，以应纳所得税额为应变量来研究个人独资企业、合伙企业与公司制企业应纳税所得额变动时对应纳所得税额影响的不同。
公司制企业所得税计算按单一比例税率，个人独资企业、合伙企业则适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率，现在令公司制企业的应纳税所得额为X(A)，应纳所得税额为Y(A)；令个人独资企业、合伙企业的应纳税所得额为X(B)，应纳所得税额为Y(B)，公司制企业在应纳税所得额小于等于1000000元时应纳税所得额减半按20%的税率计算，实际可按10%的税率计算，则具体分析如下：
1、当应纳税所得额小于等于30000元时
Y(A)＝X(A)×10%+X(A)×（1-10%）×20%＝0.25X(A)
Y(B)＝X(B)×5%＝0.05X(B)
可以看到，公司制企业应纳所得税额是一条过原点，斜率为0.25的直线，个人独资企业、合伙企业的应纳所得税额是一条过原点，斜率为0.05的直线，如下图所示：
应纳税所得额小于等于30000
直线A由于斜率为0.25大于直线B的斜率0.05，始终是直线B的上方，也就是说，当应纳税所得额小于等于30000元时，公司制企业股东所纳所得税始终大于个人独资企业与合伙企业。
2、当应纳税所得额大于30000元小于等于90000元时
Y(A)＝X(A)×10%+X(A)×（1-10%）×20%＝0.25X(A)
Y(B)＝X(B)×10%-1500＝0.1X(B)-1500
可以看到，公司制企业应纳所得税额直线的斜率依然大于个人独资企业、合伙企业，如下图所示：
应纳税所得额大于30000小于等于90000
直线A由于斜率为0.25大于直线B的斜率0.1，依然始终是直线B的上方，公司制企业股东所纳所得税始终大于个人独资企业与合伙企业。N点表示当个人独资企业、合伙企业应纳税所得额为15000元时，应纳税额为0。
3、当应纳税所得额大于90000元小于等于300000元时
Y(A)＝X(A)×10%+X(A)×（1-10%）×20%＝0.25X(A)
Y(B)＝X(B)×20%-10500＝0.2X(B)-10500
公司制企业应纳所得税额直线的斜率依然大于个人独资企业、合伙企业，直线的基本走向仍然没变，如下图所示：
应纳税所得额
在这种情形下，公司制企业股东所纳所得税始终大于个人独资企业与合伙企业。N点表示当个人独资企业、合伙企业应纳税所得额为52500元时，应纳税额为0。
4、当应纳税所得额大于300000元，小于等于500000元时
Y(A)＝X(A)×10%+X(A)×（1-10%）×20%＝0.25X(A)
Y(B)＝X(B)×30%-40500＝0.3X(B)-40500
可以看到，公司制企业应纳所得税额直线的斜率小于个人独资企业、合伙企业，由于个人独资企业、合伙企业应纳所得税直线不过原点，这将导致直线A与直线B会产生交点，交点处为公司制企业与个人独资企业、合伙企业的所得税税收的平衡点，如下图所示：
应纳税所得额大于30万小于等于50万
令Y(A)＝Y(B)，求得税收平衡点的X为810000元，也就是说当应纳税所得额为810000元时，直线A与直线B才相交，交点为N。但是，现在研究的情形是应纳所得额的区间在300000元与500000元之间，应纳税所得额始终在N点的左侧，如图所示N点的左侧直线A始终在直线B的上方，也就是说当应纳税所得额大于300000元小于等于500000元时，公司制企业公司制企业股东所纳所得税依然始终大于个人独资企业与合伙企业。
5、当应纳税所得额大于500000元，小于等于1000000元时
Y(A)＝X(A)×10%+X(A)×（1-10%）×20%＝0.25X(A)
Y(B)＝X(B)×35%-65500＝0.35X(B)-65500
这种情形，公司制企业应纳所得税额直线的斜率小于个人独资企业、合伙企业，直线的基本形状如下图所示：
应纳税所得额大于50万小于等于100万
令Y(A)＝Y(B)，求得税收平衡点的X为655000元，当应纳税所得额为655000元时，直线A与直线B才相交，交点为N。从图上可以看到，当应纳税所得额小于655000元时，直线A高于直线B，说明当应纳税所得额小于655000元时，公司制企业的应纳所得税额高于个人独资企业、合伙企业；当应纳税所得额高于655000低于1000000元时，公司制企业的应纳所得税额小于个人独资企业、合伙企业。
6、当应纳税所得额大于1000000元时
当应纳税所得额大于1000000元时，公司制企业按25%的税率计算企业所得税，则有：
Y(A)＝X(A)×25%+X(A)×（1-25%）×20%＝0.4X(A)
Y(B)＝X(B)×35%-65500＝0.35X(B)-65500
可以看到，在应纳税所得额大于1000000元时，公司制企业应纳所得税直线的斜率又会高于个人独资企业、合伙企业，如图所示：
应纳税所得额大于100万
当应纳税所得额大于1000000元时，公司制企业应纳所得税额始终大于个人独资企业、合伙企业。
综上所述，公司制企业与个人独资企业、合伙企业组织形式各有利弊，但仅从所得税的角度，只有当应纳税所得额大于655000元且小于1000000元时，公司制企业所缴纳的所得税才会低于个人独资企业、合伙企业。而且，在股东为多人时，公司制企业的各个股东所纳所得税与股东数量没有关系，合伙企业合伙人计算个人所得税时是按各个合伙人分开计算的，合伙人的数量越多理论上各个合伙人的边际税负会更小。当然，在选择企业的组织形式时会考虑很多因素，企业涉及的税种也不单单只有所得税，在现存的税收环境下增值税差异在各组织形式中越来越小，所得税因素影响更大也更为具体。如果投资人更在意所得税的影响，应提前从所得税税收筹划的角度考虑选择企业的组织形式。
